Взносы участников на
достижение уставных целей общественного объединения: учет в рамках
налогообложения прибыли
Письмо
Федеральной налоговой службы от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3986@ "О
разъяснении налогового законодательства”
Взносы участников на достижение уставных целей
общественного объединения рассматриваются в качестве добровольной поддержки
целям уставной деятельности такого объединения.
Разъяснено, что если взносы не являются доходами от ведения
предпринимательской деятельности объединения, то в целях налогообложения
прибыли они признаются целевыми поступлениями на содержание НКО и ведение ими
уставной деятельности и при определении налоговой базы не учитываются.
Письмо Федеральной налоговой службы от 5 марта
2014 г. № ГД-4-3/3986@ "О разъяснении налогового законодательства”
Федеральная налоговая служба, рассмотрела
письмо Управления ФНС России по г. Москве от 24.02.2014
№ 16-11/016651@ по вопросу налогообложения взносов участников
общественного объединения на проведение выставок собак и, согласовав позицию с
Минфином России (письмо от 12.02.2014 № 03-00-08/2/5707@), сообщает
следующее.
Статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса к таким доходам относятся
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов
управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению, в частности, осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы
учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от
28.07.2011 № 2902/11 пояснил, что денежные средства относятся к
внереализационным доходам только в том случае, если они не подпадают под
положения, содержащиеся в статье 251 НК РФ, о целевом финансировании и целевых
поступлениях.
В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная
деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ,
оказания услуг.
Пунктом 3 статьи 39 Кодекса установлено, что не признается реализацией
товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и
(или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
В силу положения статьи 117 ГК РФ общественными объединениями признаются
добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся
на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных
нематериальных потребностей.
В соответствии с положениями статьи 13 Федерального закона от 19.05.1995
№ 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее - Закон № 82-ФЗ) союз
общественных кинологических организаций является общественным объединением,
которое согласно статье 6 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях» (далее - Закон № 7-ФЗ) признается
некоммерческой организацией.
Согласно статье 6 Закона № 82-ФЗ участниками общественного объединения
являются физические лица и юридические лица - общественные объединения,
выразившие поддержку целям данного объединения и (или) его конкретным акциям,
принимающие участие в его деятельности без обязательного оформления условий
своего участия, если иное не предусмотрено уставом.
Таким образом, взносы участников на достижение уставных целей общественного
объединения, включая проведение его конкретных акций, в случае их соответствия
требованиям Закона № 82-ФЗ, рассматриваются в качестве добровольной
поддержки целям уставной деятельности этого общественного объединения.
Учитывая изложенное, если взносы участников соответствуют требованиям
Законов № 82-ФЗ и № 7-ФЗ и не являются доходами от ведения
предпринимательской деятельности этой некоммерческой организацией, то в целях
налогообложения прибыли такие взносы признаются целевыми поступлениями на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и в
соответствии со статьей 251 Кодекса не должны учитываться при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Данная позиция подтверждается постановлением ФАС Северо-Западного округа от
1 ноября 2012 г. по делу № А42-8807/2011. Судом сделан вывод, что
поскольку общественные организации характеризуются не только фактом объединения
лиц на основании общности их интересов, но также предполагают в качестве
основной цели своего существования удовлетворение нематериальных потребностей
своих участников, то деятельность общественной организации не направлена на
получение прибыли, то есть не являлась предпринимательской, а внесенные
членские взносы способствовали функционированию некоммерческой организации и
достижению уставных целей, заключенных в удовлетворении нематериальных
потребностей ее участников.